Po podwyżce pracowniczej, ustawowej płacy minimalnej zawsze pojawia się pytanie: a ile po zmianie wynosi minimalne wynagrodzenie netto? Odpowiedź powinna brzmieć: to zależy. A od czego? Przede wszystkim od wymiaru etatu zatrudnionego, od tego do jakich kosztów uzyskania przychodu jest uprawniony, czy zawnioskował o stosowanie kwoty zmniejszającej miesięczne zaliczki podatkowe, czy jest uczestnikiem PPK oraz czy korzysta z tzw. „zerowego PIT”.
Z uwagi na powyższe, dla pełnoetatowca płaca minimalna netto od stycznia 2024 r. to czasem 3.221,98 zł, a niekiedy np. 3.330,98 zł. To oczywiście nie są jedyne możliwe wartości.
Płaca minimalna brutto pracownika
Na mocy rozporządzenia Rady Ministrów z 14 września 2023 r. w sprawie wysokości minimalnego wynagrodzenia za pracę oraz wysokości minimalnej stawki godzinowej w 2024 r. (Dz.U. z 2023 r. poz. 1893), ustawowe minimum płacowe brutto wynosi:
- w okresie od 1 stycznia do 30 czerwca 2024 r. – 4.242 zł,
- w okresie od 1 lipca do 31 grudnia 2024 r. – 4.300 zł.
Wskazane kwoty ulegają proporcjonalnemu pomniejszeniu w stosunku do wymiaru czasu pracy zatrudnionego.
Płaca minimalna netto pracownika
To, ile w 2024 r. wynosi minimalne wynagrodzenie netto zobrazujmy poniższymi przykładami.
Przykład
Zatrudniony na cały etat 34-letni pracownik:
- w umowie o pracę ma zagwarantowane prawo do stałej pensji na poziomie ustawowej płacy minimalnej;
- uprawniony jest do podstawowych kosztów uzyskania przychodu (250 zł) i 1/12 kwoty zmniejszającej podatek;
- nie jest uczestnikiem PPK.
Uwzględniając przedstawione informacje, listy płac za styczeń i lipiec 2024 r. powinny wyglądać jak poniżej:
| Styczeń 2024 r. | Lipiec 2024 r. | |||
| Składniki | Działanie | Kwota | Działanie | Kwota |
| Wynagrodzenie za pracę brutto | 4.242,00 zł | 4.300,00 zł | ||
| Podstawa wymiaru składek społecznych | 4242 zł | 4.242,00 zł | 4300 zł | 4.300,00 zł |
| Składka na ubezpieczenie emerytalne | 4242 zł × 9,76% | 414,02 zł | 4300 zł × 9,76% | 419,68 zł |
| Składki na ubezpieczenia rentowe | 4242 zł × 1,5% | 63,63 zł | 4300 zł × 1,5% | 64,50 zł |
| Składka na ubezpieczenie chorobowe | 4242 zł × 2,45% | 103,93 zł | 4300 zł × 2,45% | 105,35 zł |
| Suma składek na ubezpieczenie społeczne | 414,02 zł + 63,63 zł + 103,93 zł | 581,58 zł | 419,68 zł + 64,5 zł + 105,35 zł | 589,53 zł |
| Koszty uzyskania przychodu | 250,00 zł | 250,00 zł | ||
| Podstawa obliczenia zaliczki na podatek po zaokrągleniu do pełnych złotych | 4242 zł – 581,58 zł (skł. społeczne finans. przez zatrudnionego) – 250 zł – 0 zł | 3.410,00 zł | 4300 zł – 589,53 zł (skł. społeczne finans. przez zatrudnionego) – 250 zł – 0 zł | 3.460,00 zł |
| Kwota zmniejszająca miesięczną zaliczkę podatkową (na mocy złożonego PIT-2) | 300,00 zł | 300,00 zł | ||
| Zaliczka na podatek przed zaokrągleniem (Poz. 12) | (3410 zł × 12%) – 300 zł | 109,20 zł | (3460 zł × 12%) – 300 zł | 115,20 zł |
| Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne | 4242 zł – 581,58 zł (skł. społ. fin. przez zatrud.) | 3.660,42 zł | 4300 zł – 589,53 zł (skł. społ. fin. przez zatrud.) | 3.710,47 zł |
| Składka zdrowotna (*skł. nie została obniżona do wyliczonego w Poz. 12 podatku, gdyż od 2022 r. obniżenie stosuje się do kwoty zaliczki PIT obliczonej zgodnie z regułami z 31.12.2021 r.) | 3660,42 zł × 9% | 329,44 zł | 3710,47 zł × 9% | 333,94 zł |
| Zaliczka na podatek do przekazania na rachunek urzędu skarbowego po zaokrągleniu do pełnych złotych | 109,2 zł po zaokrągleniu do pełnych zł | 109,00 zł | 115,2 zł po zaokrągleniu do pełnych zł | 115,00 zł |
| Kwota netto | 4242 zł – 581,58 zł – 329,44 zł – 109 zł | 3.221,98 zł | 4300 zł – 589,53 zł – 333,94 zł – 115 zł | 3.261,53 zł |
Gdyby założyć, że pracownik, o którym mowa powyżej, ma prawo do kwoty zmniejszającej podatek w wysokości 150 zł, wówczas wyliczenia styczniowe i lipcowe powinny przedstawiać się następująco:
| Styczeń 2024 r. | Lipiec 2024 r. | |||
| Składniki | Działanie | Kwota | Działanie | Kwota |
| Wynagrodzenie za pracę brutto | 4.242,00 zł | 4.300,00 zł | ||
| Podstawa wymiaru składek społecznych | 4242 zł | 4.242,00 zł | 4300 zł | 4.300,00 zł |
| Składka na ubezpieczenie emerytalne | 4242 zł × 9,76% | 414,02 zł | 4300 zł × 9,76% | 419,68 zł |
| Składki na ubezpieczenia rentowe | 4242 zł × 1,5% | 63,63 zł | 4300 zł × 1,5% | 64,50 zł |
| Składka na ubezpieczenie chorobowe | 4242 zł × 2,45% | 103,93 zł | 4300 zł × 2,45% | 105,35 zł |
| Suma składek na ubezpieczenie społeczne | 414,02 zł + 63,63 zł + 103,93 zł | 581,58 zł | 419,68 zł + 64,5 zł + 105,35 zł | 589,53 zł |
| Koszty uzyskania przychodu | 250,00 zł | 250,00 zł | ||
| Podstawa obliczenia zaliczki na podatek po zaokrągleniu do pełnych złotych | 4242 zł – 581,58 zł (skł. społeczne finans. przez zatrudnionego) – 250 zł – 0 zł | 3.410,00 zł | 4300 zł – 589,53 zł (skł. społeczne finans. przez zatrudnionego) – 250 zł – 0 zł | 3.460,00 zł |
| Kwota zmniejszająca miesięczną zaliczkę podatkową (na mocy złożonego PIT-2) | 150,00 zł | 150,00 zł | ||
| Zaliczka na podatek przed zaokrągleniem (Poz. 12) | (3410 zł × 12%) – 150 zł | 259,20 zł | (3460 zł × 12%) – 150 zł | 265,20 zł |
| Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne | 4242 zł – 581,58 zł (skł. społ. fin. przez zatrud.) | 3.660,42 zł | 4300 zł – 589,53 zł (skł. społ. fin. przez zatrud.) | 3.710,47 zł |
| Składka zdrowotna (*skł. nie została obniżona do wyliczonego w Poz. 12 podatku, gdyż od 2022 r. obniżenie stosuje się do kwoty zaliczki PIT obliczonej zgodnie z regułami z 31.12.2021 r.) | 3660,42 zł × 9% | 329,44 zł | 3710,47 zł × 9% | 333,94 zł |
| Zaliczka na podatek do przekazania na rachunek urzędu skarbowego po zaokrągleniu do pełnych złotych | 259,2 zł po zaokrągleniu do pełnych zł | 259,00 zł | 265,2 zł po zaokrągleniu do pełnych zł | 265,00 zł |
| Kwota netto | 4242 zł – 581,58 zł – 329,44 zł – 259 zł | 3.071,98 zł | 4300 zł – 589,53 zł – 333,94 zł – 265 zł | 3.111,53 zł |
Przykład (z uwzględnieniem wpłat na PPK)
Zatrudniony na cały etat 40-letni pracownik:
- zgodnie z umową o pracę ma prawo do stałej pensji na poziomie płacy minimalnej (wypłacanej zawsze na koniec danego miesiąca);
- jest uczestnikiem PPK w związku z czym wpłata na PPK finansowana przez pracodawcę wynosi 1,5%, zaś wpłata pokrywana z pensji pracownika – 2% (wpłaty te są opłacane do instytucji finansowej zawsze w pierwszych dniach miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostały pobrane z pensji);
- uprawniony jest do podstawowych kosztów uzyskania przychodu (250 zł) oraz 1/12 kwoty zmniejszającej podatek.
Biorąc powyższe pod uwagę, rozliczenie list płac za styczeń i lipiec 2024 r. (w pełni przepracowane) powinno wyglądać jak poniżej:
| Styczeń 2024 r. | Lipiec 2024 r. | |||
| Składniki | Działanie | Kwota | Działanie | Kwota |
| Wynagrodzenie za pracę brutto | 4.242,00 zł | 4.300,00 zł | ||
| Wpłata do PPK finansowana przez pracodawcę wliczana do podstawy opodatkowania (opłacona do instytucji finansowej w styczniu a naliczona od wynagrodzenia za grudzień 2023 r. wynoszącego 3600 zł) | 3600 zł × 1,5% | 54,00 zł | 4242 zł × 1,5% (Wpłata do PPK finansowana przez pracodawcę wliczana do podstawy opodatkowania – opłacona do instytucji finansowej w lipcu a naliczona od wynagrodzenia czerwcowego wynoszącego 4242 zł) | 63,63 zł |
| Podstawa wymiaru składek społecznych | 4242 zł | 4.242,00 zł | 4300 zł | 4.300,00 zł |
| Składka na ubezpieczenie emerytalne | 4242 zł × 9,76% | 414,02 zł | 4300 zł × 9,76% | 419,68 zł |
| Składki na ubezpieczenia rentowe | 4242 zł × 1,5% | 63,63 zł | 4300 zł × 1,5% | 64,50 zł |
| Składka na ubezpieczenie chorobowe | 4242 zł × 2,45% | 103,93 zł | 4300 zł × 2,45% | 105,35 zł |
| Suma składek na ubezpieczenie społeczne | 414,02 zł + 63,63 zł + 103,93 zł | 581,58 zł | 419,68 zł + 64,5 zł + 105,35 zł | 589,53 zł |
| Koszty uzyskania przychodu | 250,00 zł | 250,00 zł | ||
| Podstawa obliczenia zaliczki na podatek po zaokrągleniu do pełnych złotych | 4242 zł + 54 zł – 581,58 zł (skł. społeczne finans. przez zatrudnionego) – 250 zł – 0 zł | 3.464,00 zł | 4300 zł + 63,63 zł – 589,53 zł (skł. społeczne finans. przez zatrudnionego) – 250 zł – 0 zł | 3.524,00 zł |
| Kwota zmniejszająca miesięczną zaliczkę podatkową (na mocy złożonego PIT-2) | 300,00 zł | 150,00 zł | ||
| Zaliczka na podatek przed zaokrągleniem (Poz. 12) | (3464 zł × 12%) – 300 zł | 115,68 zł | (3524 zł × 12%) – 300 zł | 122,88 zł |
| Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne | 4242 zł – 581,58 zł (skł. społ. fin. przez zatrud.) | 3.660,42 zł | 4300 zł – 589,53 zł (skł. społ. fin. przez zatrud.) | 3.710,47 zł |
| Składka zdrowotna (*skł. nie została obniżona do wyliczonego w Poz. 12 podatku, gdyż od 2022 r. obniżenie stosuje się do kwoty zaliczki PIT obliczonej zgodnie z regułami z 31.12.2021 r.) | 3660,42 zł × 9% | 329,44 zł | 3710,47 zł × 9% | 333,94 zł |
| Zaliczka na podatek do przekazania na rachunek urzędu skarbowego po zaokrągleniu do pełnych złotych | 115,68 zł po zaokrągleniu do pełnych zł | 116,00 zł | 122,88 zł po zaokrągleniu do pełnych zł | 123,00 zł |
| Kwota netto | 4242 zł – 581,58 zł – 329,44 zł – 116 zł | 3.214,98 zł | 4300 zł – 589,53 zł – 333,94 zł – 123 zł | 3.253,53 zł |
| Wpłata do PPK finansowana przez pracownika | 4242 zł × 2% | 84,84 zł | 4300 zł × 2% | 86,00 zł |
| Kwota do wypłaty | 3214,98 zł – 84,84 zł – 0 zł + 0 zł | 3.130,14 zł | 3253,53 zł – 86 zł – 0 zł + 0 zł | 3.167,53 zł |
Przykład (z uwzględnieniem „zerowego PIT”)
Zatrudniony na 1/2 etatu 36-letni pracownik:
- zgodnie z umową o pracę ma prawo do stałej pensji na poziomie ustawowej płacy minimalnej w proporcji do wymiaru etatu;
- uprawniony jest do podstawowych kosztów uzyskania przychodu (250 zł) oraz kwoty zmniejszającej podatek w wysokości 150 zł;
- korzysta z ulgi dla rodzin 4+;
- nie jest uczestnikiem PPK.
Uwzględniając przedstawione informacje, listy płac za styczeń i lipiec 2024 r. powinny wyglądać jak poniżej:
| Styczeń 2024 r. | Lipiec 2024 r. | |||
| Składniki | Działanie | Kwota | Działanie | Kwota |
| Wynagrodzenie za pracę brutto | 4242 zł x 1/2 etatu | 2.121,00 zł | 4300 zł x 1/2 etatu | 2.150,00 zł |
| Podstawa wymiaru składek społecznych | 2121 zł | 2.121,00 zł | 2150 zł | 2.150,00 zł |
| Składka na ubezpieczenie emerytalne | 2121 zł × 9,76% | 207,01 zł | 2150 zł × 9,76% | 209,84 zł |
| Składki na ubezpieczenia rentowe | 2121 zł × 1,5% | 31,82 zł | 2150 zł × 1,5% | 32,25 zł |
| Składka na ubezpieczenie chorobowe | 2121 zł × 2,45% | 51,96 zł | 2150 zł × 2,45% | 52,68 zł |
| Suma składek na ubezpieczenie społeczne | 207,01 zł + 31,82 zł + 51,96 zł | 290,79 zł | 209,84 zł + 32,25 zł + 52,68 zł | 294,77 zł |
| Koszty uzyskania przychodu | 250,00 zł | 250,00 zł | ||
| Podstawa obliczenia zaliczki na podatek po zaokrągleniu do pełnych złotych | podstawa opodatkowania wynosi 0 zł, gdyż cały przychód korzysta ze zwolnienia z podatku | 0,00 zł | podstawa opodatkowania wynosi 0 zł, gdyż cały przychód korzysta ze zwolnienia z podatku | 0,00 zł |
| Kwota zmniejszająca miesięczną zaliczkę podatkową (na mocy złożonego PIT-2) | 150,00 zł | 150,00 zł | ||
| Zaliczka na podatek przed zaokrągleniem (Poz. 12) | zaliczka podatkowa wynosi 0 zł, gdyż cały przychód korzysta ze zwolnienia z podatku | 0,00 zł | zaliczka podatkowa wynosi 0 zł, gdyż cały przychód korzysta ze zwolnienia z podatku | 0,00 zł |
| Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne | 2121 zł – 290,79 zł (skł. społ. fin. przez zatrud.) | 1.830,21 zł | 2150 zł – 294,77 zł (skł. społ. fin. przez zatrud.) | 1.855,23 zł |
| Składka zdrowotna (*skł. nie została obniżona do wyliczonego w Poz. 12 podatku, gdyż od 2022 r. obniżenie stosuje się do kwoty zaliczki PIT obliczonej zgodnie z regułami z 31.12.2021 r.) | 1830,21 zł × 9% | 164,72 zł | 1855,23 zł × 9% | 166,97 zł |
| Zaliczka na podatek do przekazania na rachunek urzędu skarbowego po zaokrągleniu do pełnych złotych | 0,00 zł | 0,00 zł | ||
| Kwota netto | 2121 zł – 290,79 zł – 164,72 zł – 0 zł | 1.665,49 zł | 2150 zł – 294,77 zł – 166,97 zł – 0 zł | 1.688,26 zł |
Gdyby założyć, że pracownik, o którym mowa powyżej, pracuje w pełnym wymiarze godzin, wówczas wyliczenia styczniowe i lipcowe powinny przedstawiać się następująco:
| Styczeń 2024 r. | Lipiec 2024 r. | |||
| Składniki | Działanie | Kwota | Działanie | Kwota |
| Wynagrodzenie za pracę brutto | 4.242,00 zł | 4.300,00 zł | ||
| Podstawa wymiaru składek społecznych | 4242 zł | 4.242,00 zł | 4300 zł | 4.300,00 zł |
| Składka na ubezpieczenie emerytalne | 4242 zł × 9,76% | 414,02 zł | 4300 zł × 9,76% | 419,68 zł |
| Składki na ubezpieczenia rentowe | 4242 zł × 1,5% | 63,63 zł | 4300 zł × 1,5% | 64,50 zł |
| Składka na ubezpieczenie chorobowe | 4242 zł × 2,45% | 103,93 zł | 4300 zł × 2,45% | 105,35 zł |
| Suma składek na ubezpieczenie społeczne | 414,02 zł + 63,63 zł + 103,93 zł | 581,58 zł | 419,68 zł + 64,5 zł + 105,35 zł | 589,53 zł |
| Koszty uzyskania przychodu | 250,00 zł | 250,00 zł | ||
| Podstawa obliczenia zaliczki na podatek po zaokrągleniu do pełnych złotych | podstawa opodatkowania wynosi 0 zł, gdyż cały przychód korzysta ze zwolnienia z podatku | 0,00 zł | podstawa opodatkowania wynosi 0 zł, gdyż cały przychód korzysta ze zwolnienia z podatku | 0,00 zł |
| Kwota zmniejszająca miesięczną zaliczkę podatkową (na mocy złożonego PIT-2) | 150,00 zł | 150,00 zł | ||
| Zaliczka na podatek przed zaokrągleniem (Poz. 12) | zaliczka podatkowa wynosi 0 zł, gdyż cały przychód korzysta ze zwolnienia z podatku | 0,00 zł | zaliczka podatkowa wynosi 0 zł, gdyż cały przychód korzysta ze zwolnienia z podatku | 0,00 zł |
| Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne | 4242 zł – 581,58 zł (skł. społ. fin. przez zatrud.) | 3.660,42 zł | 4300 zł – 589,53 zł (skł. społ. fin. przez zatrud.) | 3.710,47 zł |
| Składka zdrowotna | 3660,42 zł × 9% | 329,44 zł | 3710,47 zł × 9% | 333,94 zł |
| Zaliczka na podatek do przekazania na rachunek urzędu skarbowego po zaokrągleniu do pełnych złotych | 0,00 zł | 0,00 zł | ||
| Kwota netto | 4242 zł – 581,58 zł – 329,44 zł – 0 zł | 3.330,98 zł | 4300 zł – 589,53 zł – 333,94 zł – 0 zł | 3.376,53 zł |
